ЗМІСТ
Введення
1. Податок на прибуток організації
1.1 Платники податків податку на прибуток, об'єкт оподаткування
1.2 Доходи
1.3 Витрати
1.4 амортизується майно, методи і порядок розрахунку сум амортизації
1.5 Податкова база, період і ставки податку
2. Обсяг і структура податкової декларації
Додаток 1 Податкова декларація з податку на прибуток
ВСТУП
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.
Податки відомі з давніх-давен, ще на зорі людської цивілізації. Їх поява пов'язана з найпершими суспільними потребами.
У розвитку форм та методів стягнення податків можна виділити три найбільших етапа. На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомоги відкупників. На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережа державних установ, в тому числі фінансових, і держава бере частину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, спостерігає за процесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкими рамками. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика. І, нарешті, третій, сучасний етап - держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, так як правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають роль помічників держави, маючи ту чи іншу ступінь самостійності.
Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, так само важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.
Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств, незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.
В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства. Через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.
У системі податків РФ одним з найбільш значущих є податок на прибуток. Питання, пов'язані з цим податком мають велике значення як для держави, так як він є важливою дохідною статтею бюджету, так і для окремих підприємств, оскільки сума його виплат зазвичай одна з найбільших. Останнім часом виникає безліч суперечок з приводу ефективності застосування цього податку.
Податок на прибуток має подвійне значення: фіскальний і регулює.
По-перше, податок є важливим доходом бюджету, по-друге, податок на прибуток грає роль економічного інструмента регулювання економіки. Держава, позбавлене власності, не може керувати виробничим процесом адміністративними методами. Спущені згори директивні вказівки, не підкріплені економічними стимулами, навряд чи будуть виконуватися приватними підприємствами, акціонерними товариствами, діяльність яких визначається в першу чергу вимогам ринку і законом вартості. У зв'язку з цим управління господарськими процесами можливе лише економічними методами, і, насамперед, набором елементів оподаткування прибутку: ставками, розрахунком об'єкта обкладення, пільгами і санкціями. Змінюючи оподаткування прибутку юридичних осіб цими методами, держава здатна зробити серйозний тиск на динаміку виробництва: стимулювати його розвиток або стримувати рух уперед. Діючий податок на прибуток підприємств і організацій у Росії регулюючу роль виконує слабо чинності нестійкої економічної ситуації в країні, а також існування слабкої оподатковуваної бази. Податок на прибуток підприємств і організацій діє на всій території країни.
1. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЇ
1.1 Платники податків податку на прибуток, об'єкт оподаткування
Платниками податків податку на прибуток організацій визнаються:
1) російські організації;
2) іноземні організації, які здійснюють діяльність у РФ через постійне представництво і (або) отримують доходи від джерел у РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).
З 2008 по 2017 р. не відносяться до платників податків іноземні організатори Олімпійських і Паралімпійських ігор у відношенні доходів, отриманих у зв'язку з організацією та проведенням XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 р. в м. Сочі (п. 2 ст. 246 НК РФ).
До російських організацій належать організації, які створені за російськими законами. Це означає, що платниками податків податку на прибуток визнаються як комерційні, так і некомерційні організації, в тому числі бюджетні установи.
Деякі організації звільнені від обов'язків платника податку на прибуток. Це організації:
- Застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (ст. 274 НК РФ);
- Застосовують спрощену систему оподаткування,
- Застосовують систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
- Займаються гральним бізнесом.
Ті організації, які переведені на ЕНВД або займаються гральним бізнесом, не платять податок на прибуток лише щодо діяльності, оподатковуваної ЕНВД і податком на гральний бізнес. Отже, за іншими видами діяльності вони обчислюють і сплачують податок на прибуток у загальному порядку.
Відзначимо, що, незважаючи на звільнення від сплати податку на прибуток, зазначені вище організації не звільнені від виконання обов'язків податкових агентів. Зокрема, зазначені організації повинні перерахувати до бюджету податок на прибуток:
- При виплаті дивідендів;
- При виплаті певних доходів іноземним організаціям.
Обов'язок заплатити податок виникає тільки тоді, коли є об'єкт оподаткування. Якщо об'єкту немає, немає і підстав для сплати податку.
Для податку на прибуток об'єктом оподаткування визнається прибуток, яку отримала організація.
За загальним правилом прибуток являє собою різницю між доходами і видатками організації. Якщо платником податку є іноземна організація, яка працює в Росії через постійне представництво, то прибутком для неї буде різниця між доходами цього представництва і його витратами (п. 2 ст. 247 НК РФ). Якщо постійного представництва у іноземній організації в Росії немає, то прибутком, з якою їй необхідно заплатити податок, будуть доходи, які вона отримала в Росії (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).
Таким чином, відповідь на питання, що ж таке прибуток для цілей оподаткування, буде різним у залежності від категорії платника податку, який це питання задає.
1.2 Доходи
За загальним правилом доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі. Але не всяка економічна вигода буде визнана доходом організації, а тільки та, яку можна оцінити і визначити за правилами гл. 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Отже, економічна вигода визнається доходом організації, якщо одночасно дотримуються три умови:
1) вона підлягає отриманню грошима чи іншим майном;
2) її розмір можна оцінити;
3) вона може бути визначена за правилами гл. 25 НК РФ.
Однак наведене визначення доходу, скоріше, характеризує так званий чистий дохід, чи прибуток організації.
Для цілей оподаткування податком на прибуток під доходами розуміються загальні надходження організації (у грошовій і натуральній формах) без урахування витрат, які організація зазнала.
Доходи в іноземній валюті (наприклад, в доларах США) або доходи, вартість яких виражена в умовних одиницях, враховуються разом з доходами в рублях. Для цього зазначені доходи потрібно перерахувати в рублі відповідно до методу визнання доходів, закріпленим в обліковій політиці організації.
Із загального правила про те, що до доходів для цілей податку на прибуток відносяться всі підлягають отриманню надходження організації без урахування витрат, є один виняток. Стосується воно сум податків, які організація зобов'язана пред'явити своїм покупцям. Зазначені суми не враховуються в складі доходів організації.
Величина доходу може бути визначена на підставі будь-яких документів, так чи інакше підтверджують його отримання.
До таких документів відносяться:
- Первинні облікові документи;
- Документи податкового обліку;
- Будь-які інші документи.
Всі доходи, які отримала організація, можна умовно розділити на дві групи:
1) доходи, що враховуються при оподаткуванні прибутку;
2) доходи, які не враховуються при оподаткуванні прибутку.
При цьому доходи, що враховуються при оподаткуванні, поділяються:
- На доходи від реалізації;
- Позареалізаційні доходи.
Реалізація - це передача на оплатній (безоплатної) основі у власність іншій особі товарів, результатів виконаних робіт, надання послуг однією особою іншій особі (в тому числі обмін товарами, роботами або послугами).
Дохід від реалізації - це виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав.
Причому до доходів від реалізації відноситься виручка, отримана від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, суми ПДВ, пред'явлені вами покупцям товарів (робіт, послуг), майнових прав, у складі виручки не враховуються.
Дата, на яку виручка визнається отриманої, визначається організацією відповідно до прийнятої облікової політики - за методом нарахування або касовим методом.
До позареалізаційних доходів відносяться всі інші надходження, які не є виручкою від реалізації товарів (робіт, послуг) або майнових прав.
Наприклад, позареалізаційними доходами є:
- Отримані організацією дивіденди;
- Штрафи, пені та інші санкції за порушення договірних зобов'язань, суми відшкодування збитків або шкоди, визнані боржником або підлягають сплаті на підставі рішення суду, що вступило в законну силу. Тобто підставою для обліку зазначених доходів є або визнання відповідних сум боржником, або набрання законної сили рішенням суду про стягнення цих сум. Прострочення виконання зобов'язання, при настанні якої боржника можуть бути пред'явлені відповідні претензії або подано позов до суду, сама по собі не призводить до утворення позареалізаційного доходу;
- Доходи від здачі майна в оренду (включаючи земельні ділянки), якщо вони не відносяться до доходів від реалізації;
- Відсотки, отримані за договорами позики, кредиту;
- Безоплатно отримане майно (роботи, послуги) або майнові права.
- Дохід, розподілений на користь організації за її участі у простому товаристві;
- Кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами), яка була списана в зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав.
- Вартість надлишків матеріально-виробничих запасів і іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації.
Деякі доходи звільнено від оподаткування. Зокрема, до доходів, які не враховуються при оподаткуванні, відносяться доходи у вигляді:
- Майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку;
- Внесків до статутного капіталу організації;
- Майна, яке отримано за договорами кредиту або позики. При цьому не включається до доходу вигода від економії на відсотках за договором безпроцентної позики або позики, відсоткова ставка за яким нижче ставки рефінансування ЦБ РФ.
- Капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого (отриманого у безоплатне користування) майна, проведених орендарем (ссудополучателем)
- Інших доходів, передбачених ст. 251 НК РФ.
Перелік пільгованих доходів є закритим і не підлягає розширеному тлумаченню. Тому всі інші доходи, які не вказані в цьому переліку, потрібно врахувати для сплати податку на прибуток.
1.3 Витрати
За загальним правилом витрата - це той показник, на який організація може зменшити свій дохід (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Однак не всі зроблені організацією витрати зменшують отримані доходи.
По-перше, існує перелік витрат, які в принципі не приймаються для цілей оподаткування. Цей перелік встановлений ст. 270 НК РФ.
По-друге, для того щоб витрати можна було врахувати, вони повинні відповідати вимогам, які встановлені ст. 252 НК РФ:
1) витрати повинні бути обгрунтовані;
2) витрати повинні бути документально підтверджені;
3) витрати повинні бути зроблені для діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Ці вимоги є обов'язковими для прийняття зроблених витрат у зменшення доходів. Якщо витрата не відповідає хоча б одній з перелічених вимог, то такий витрата для цілей оподаткування не враховується.
Обгрунтованими витратами є економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Економічна виправданість витрат є одним з основних джерел спорів з податковими органами. Ось тільки деякі причини визнання витрат необгрунтованими:
- Вони не призвели до отримання доходів у податковому (звітному) періоді;
- В результаті їх здійснення компанія отримала збиток;
- Розмір витрат не відповідає фінансовому стану справ організації;
- Вироблені витрати не пов'язані з основними видами діяльності компанії і т.д.
Для того щоб витрати врахувати, їх потрібно документально підтвердити.
Стаття 252 НК РФ дозволяє підтверджувати витрати будь-якими документами, які оформлені відповідно до законодавства Російської Федерації. У тому числі документами, які побічно підтверджують зроблені витрати, наприклад:
- Митною декларацією;
- Наказом про відрядження;
- Проїзними документами;
- Звітом про виконану роботу відповідно до договору.
Якщо витрати здійснені на території іноземної держави, то для їх підтвердження можна представити документи, які діють у цій державі. Документи, складені іноземною мовою, повинні мати порядковий переклад на російську мову. Таким чином, НК РФ не встановлює конкретного переліку документів, які ви повинні оформити для підтвердження здійснених витрат.
Будь-які ваші витрати, зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, визнаються витратами.
Так само, як і доходи, всі витрати, які понесла організація, поділяються на дві групи:
1) витрати, які враховуються при оподаткуванні прибутку;
2) витрати, які не враховуються при оподаткуванні прибутку.
Причому витрати можна врахувати або в повному обсязі, або в межах встановлених норм. Таким чином, витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток, бувають нормованими і ненормованими.
Витрати, які враховуються при оподаткуванні прибутку, діляться також:
- На витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;
До витрат пов'язані з виробництвом і реалізацією належить:
1) витрати, пов'язані:
- З виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів;
- Виконанням робіт, наданням послуг;
- Придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
2) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
3) витрати на освоєння природних ресурсів;
4) витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
5) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
6) інші витрати.
Відповідно до ст. 253 НК РФ всі витрати, які пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на чотири види:
1) матеріальні витрати;
3) суми нарахованої амортизації;
4) інші витрати.
Перелік матеріальних витрат наведено у ст. 254 НК РФ і є відкритим. Це означає, що до складу цих витрат можуть бути віднесені будь-які інші витрати, безпосередньо пов'язані з технологічними особливостями виробничого процесу.
Так, наприклад, матеріальними витратами є:
- Витрати на сировину і (або) матеріали, які використовуються у виробничому процесі;
- Витрати на упаковку продукції;
- Витрати на придбання інвентарю, спецодягу та іншого неамортізіруемого майна;
- Витрати на паливо, воду, електроенергію;
- Витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру;
- Втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні;
- Технологічні втрати при виробництві і (або) транспортування та інші витрати.
Зокрема, у вартість сировини і матеріалів включаються:
- Ціна їх придбання з урахуванням вартості безповоротної тари та упаковки (без ПДВ і акцизів).
До витрат на оплату праці відносяться будь-які нарахування у грошовій або натуральній формі на користь працівників, якщо такі нарахування передбачені:
1) законодавством Російської Федерації;
2) трудовими договорами (контрактами);
3) колективними договорами (ст. 255 НК РФ).
Ці нарахування можуть здійснюватися як в грошовій, так і в натуральній формах. Вони можуть носити стимулюючий характер (премії та надбавки), компенсаційний характер, а також бути пов'язані з утриманням працівників.
До інших витрат слід відносити витрати організації, які пов'язані з виробничим процесом і реалізацією, але не включені до складу витрат, зазначених у ст. ст. 254 - 259 НК РФ.
Іншими витратами, наприклад, є:
- Орендні (лізингові) платежі;
- Витрати на відрядження;
- Витрати на юридичні, консультаційні, аудиторські послуги.
До інших витрат також відносяться витрати на ремонт основних засобів.
До складу позареалізаційних витрат включаються обгрунтовані витрати організації, які безпосередньо не пов'язані з виробничим процесом і (або) реалізацією товарів.
Наприклад, позареалізаційними витратами є:
- Відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду;
- Витрати на ліквідацію основних засобів, об'єктів незавершеного будівництва та на списання нематеріальних активів. При цьому враховуються також суми недонарахованої амортизації;
- Судові витрати та арбітражні збори.
- Витрати на послуги банків;
- Витрати у вигляді премії (знижки), виплаченої (наданої) продавцем покупцеві внаслідок виконання певних умов договору, зокрема обсягу покупок.
Крім того, до позареалізаційних витрат прирівнюються також збитки, які понесла організація. У числі таких збитків:
- Збитки минулих податкових періодів, виявлені в поточному звітному (податковому) періоді;
- Втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;
- Недостача матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені;
- Втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій. Перелік позареалізаційних витрат (у тому числі збитків), який встановлений ст. 265 НК РФ, є відкритим.
Для цілей податку на прибуток витрати на виробництво і реалізацію, що ви зазнали в звітному (податковому) періоді, діляться на прямі і непрямі.
Законодавець пропонує перелік прямих витрат.
До них, зокрема, відносяться:
- Витрати на придбання сировини і (або) матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг);
- Витрати на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків;
- Витрати на оплату праці персоналу, який бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, а також суми єдиного соціального податку і витрати на обов'язкове пенсійне страхування, що йдуть на фінансування страхової та накопичувальної частин трудової пенсії, нараховані на зазначені суми витрат на оплату праці ;
- Суми нарахованої амортизації по основних засобів, що використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг.
До непрямих відносяться всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних (ст. 265 НК РФ).
1.4 амортизується майно, методи і порядок розрахунку сум амортизації
Амортизируемим майном визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 рублів.
Амортизируемим майном визнаються капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених орендарем з дозволу орендодавця, а також капітальні вкладення у надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених організацією-ссудополучателем за згодою організації-ссудодателя .
Не підлягають амортизації:
земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод.
майно бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності і використовується для здійснення такої діяльності;
майно некомерційних організацій, отримане в якості цільових надходжень або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовується для здійснення некомерційної діяльності;
майно, придбане (створене) з використанням бюджетних коштів цільового фінансування. Зазначена норма не застосовується щодо майна, отриманого платником податку при приватизації;
об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, спорудження яких здійснювалось із залученням джерел бюджетного або іншого аналогічного цільового фінансування, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) та інші аналогічні об'єкти;
придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), твори мистецтва.
придбані права на результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, якщо за договором на придбання зазначених прав оплата повинна проводитися періодичними платежами протягом терміну дії зазначеного договору.
Зі складу майна, що амортизується виключаються основні засоби:
передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;
переказані за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці;
знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.
При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація по ньому нараховується в порядку, що діяв до моменту його консервації, а термін корисного використання продовжується на період перебування об'єкта основних засобів на консервації.
Платники податків має право вибрати один з наступних методів нарахування амортизації з урахуванням особливостей, передбачених цією главою:
1) лінійний метод;
2) нелінійний метод.
Метод нарахування амортизації встановлюється платником податку самостійно стосовно до всіх об'єктів амортизується майна (за винятком об'єктів, амортизація по яких нараховується лінійним методом відповідно до пункту 3 цієї статті) і відображається в обліковій політиці для цілей оподаткування. При цьому платник податків має право перейти з нелінійного методу на лінійний метод нарахування амортизації не частіше одного разу на п'ять років.
Установлені цим пунктом методи нарахування амортизації застосовуються до всіх основних засобів незалежно від дати їх придбання.
За загальним правилом амортизаційні відрахування обчислюються і включаються до витрат щомісяця. А їх розмір залежить:
- Від вартості майна, що амортизується;
- Строку його корисного використання;
- Вживаного організацією методу нарахування амортизації (лінійного чи нелінійного).
1.5 Податкова база, період і ставки податку
Податковою базою з податку на прибуток визнається грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню.
За загальним правилом прибуток являє собою різницю між доходами і видатками організації.
Таким чином, податковою базою є грошова величина, що визначається як перевищення отриманих вами доходів над врахованими для цілей оподаткування витратами. Якщо доходи менші витрат (тобто вами отримано збиток), податкова база дорівнює нулю.
Прибуток потрібно визначати наростаючим підсумком з початку податкового періоду (календарного року).
Загальна податкова ставка становить 20%, і сума податку на прибуток, обчислена за такою ставкою, розподіляється по бюджетах наступним чином:
- До федерального бюджету - 2%;
- До бюджету суб'єктів РФ - 18%.
Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Податковий період з податку на прибуток складається з кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі з податку на прибуток:
1) I квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року - для організацій, які сплачують щоквартальні авансові платежі з податку на прибуток;
2) місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року - для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку.
За загальним правилом податок на прибуток ви як платник податків повинні обчислити самостійно.
Винятком є випадки, коли ви отримуєте доходи, що підлягають оподаткуванню у джерела виплати. У таких випадках податок за вас зобов'язаний обчислити і сплатити до бюджету податковий агент.
Загальна формула обчислення податку виглядає так:
НП = НБ x С (1)
де НП - податок на прибуток, обчислений за податковий період;
НБ - податкова база за податковий період;
С - ставка податку.
Протягом податкового періоду (календарного року) організації повинні сплачувати авансові платежі.
Сума квартального авансового платежу обчислюється так:
АК звітний = НБ x З (2)
де АК звітний - квартальний авансовий платіж;
НБ - податкова база звітного періоду, розрахована наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду; С - ставка податку.
Сума квартального авансового платежу, який ви повинні сплатити до бюджету за підсумками відповідного звітного періоду, обчислюється так:
АК до доплати = АК звітний - АК попередній (3)
де АК до доплати - сума квартального авансового платежу, що підлягає сплаті (доплату) до бюджету за підсумками звітного періоду;
АК звітний - сума квартального авансового платежу, обчисленого за підсумками звітного періоду;
АК попередній - сума квартального авансового платежу, сплаченого за підсумками попереднього звітного періоду (у поточному податковому періоді).
Квартальні авансові платежі вам необхідно перерахувати до відповідного бюджету не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення минулого звітного періоду. У цей же термін треба представити і податкову декларацію.
2. ОБСЯГ І СТРУКТУРА ПОДАТКОВОЇ ДЕКЛАРАЦІЇ
Форма податкової декларації з податку на прибуток організацій затверджена Наказом Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24Н. Цим же Наказом визначено Порядок заповнення декларації.
До складу податкової декларації з податку на прибуток організацій обов'язково включаються:
титульний лист (лист 01),
підрозділ 1.1 розд.
1 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків для організацій, які сплачують податкові платежі і податок на прибуток",
лист 02 "Розрахунок податку на прибуток організацій",
Додатки N 1 "Доходи від реалізації та позареалізаційні доходи"
Додаток N 2 "Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, позареалізаційні витрати і збитки, прирівнювані до позареалізаційних витрат" до листа 02.
Платниками податків заповнюються також наступні спеціальні аркуші (підрозділи, Програми) податкової декларації:
- Підрозділ 1.2 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків для організацій, які сплачують щомісячні авансові платежі" розд. 1 аркуша 01;
- Підрозділ 1.3 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків для організацій (податкових агентів), які сплачують податок на прибуток з доходів у вигляді відсотків, а також дивідендів" розд. 1 аркуша 01;
- "Розрахунок суми витрат по операціях, фінансові результати за якими враховуються при оподаткуванні прибутку з урахуванням положень статей 268, 275.1, 276, 279, 323 і пункту 21 статті 346.38 НК (за винятком відображених у листі 05)" (Додаток N 3 до листа 02);
- "Розрахунок суми збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу" (Додаток N 4 до листа 02);
- "Розрахунок розподілу авансових платежів та податку на прибуток до бюджету суб'єкта Російської Федерації організацією, що має відокремлені підрозділи" (Додаток N 5 до листа 02);
- Лист 04 "Розрахунок податку на прибуток з доходів, обчисленого за ставками, відмінним від ставки, зазначеної в пункті 1 статті 284 НК";
- Лист 05 "Розрахунок податкової бази по податку на прибуток за операціями, фінансові результати яких враховуються в особливому порядку (за винятком відображених у Додатку N 3 до листа 02)";
- Лист 06 "Доходи, витрати і податкова база, отримана недержавним пенсійним фондом від розміщення пенсійних резервів";
- Лист 07 "Звіт про цільове використання майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, отриманих в рамках благодійної діяльності, цільових надходжень, цільового фінансування".
Вищевказані спеціальні аркуші (Додатки, підрозділи) включаються до складу податкової декларації та представляються до податкового органу, якщо тільки платник податків має доходи, витрати, збитки чи засоби, що підлягають відображенню у вищевказаних підрозділах, листах і Додатках, здійснює операції з цінними паперами, є податковим агентом або до його складу входять відособлені підрозділи.
Додаток N 4 до листа 02 "Розрахунок суми збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу" включається до складу податкової декларації тільки за I квартал і податковий період.
Лист 06 заповнюється тільки недержавними пенсійними фондами.
Лист 07 заповнюється організаціями при отриманні коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших коштів, зазначених у п. п. 1 і 2 ст. 251 НК РФ, при складанні податкової декларації тільки за податковий період.
При відсутності фінансово-господарської діяльності, а також в інших випадках, передбачених НК РФ, платник податку подає податкову декларацію за спрощеною формою, затвердженою Наказом Мінфіну Росії від 10.07.2007 N 62н.
Некомерційні організації, у яких не виникає зобов'язань зі сплати податку, подають податкову декларацію після закінчення податкового періоду за формою у складі титульного аркуша (аркуша 01), листа 02 і, за умови отримання коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших коштів, зазначених у п . п. 1 і 2 ст. 251 НК РФ, листа 07.
Організації, які сплачують авансові платежі щомісячно виходячи з фактично одержаного прибутку наростаючим підсумком з початку року, подають податкові декларації за звітний період (I квартал, півріччя, 9 місяців) та податковий період (рік) в обсязі:
титульний лист (Лист 01),
підрозділ 1.1 розд. 1, лист 02,
Додатки NN 1 і 2 до аркуша 02.
За підсумками інших звітних періодів (за січень, лютий, квітень, травень, липень, серпень, жовтень, листопад) такі організації подають податкову декларацію в обсязі титульного аркуша (аркуша 01), підрозділу 1.1 розд. 1 і листа 02. При здійсненні відповідних операцій та (або) наявності відокремлених підрозділів до складу податкової декларацій включаються також підрозділ 1.3 розд. 1, Додатки N 5 до аркуша 02 і листи 03, 04.
Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, являє після закінчення кожного звітного та податкового періоду до податкового органу за місцем свого знаходження податкову декларацію, складену в цілому по організації з розподілом прибутку за відокремленим підрозділам (ст. 289 НК РФ) або по групі відокремлених підрозділів , що знаходяться в одному суб'єкті, за якими податок сплачується солідарно.
До податкового органу за місцем знаходження відособленого підрозділу організації подають податкову декларацію, що включає титульний лист (Лист 01), підрозділ 1.1 розд. 1 і (або) підрозділ 1.2 розд. 1, а також розрахунок суми податку (Додаток N 5 до листа 02), що підлягає сплаті за місцем знаходження даного відокремленого підрозділу. При розрахунку податку на прибуток по групі відокремлених підрозділів, що знаходяться на території одного суб'єкта Російської Федерації, податкова декларація у вищевказаному обсязі подається до податкового органу за місцем знаходження відповідального відокремленого підрозділу.
Відповідно до ст. 80 НК РФ платники податків, віднесені до категорії найбільших, подають податкову декларацію до податкового органу за місцем обліку як найбільшого платника податків. При цьому в титульному аркуші (аркуші 01) робиться відмітка з реквізиту "За місцем обліку найбільшого платника податків".
Податкові агенти представляють Розрахунок у складі підрозділу 1.3 розд. 1 (в частині видів платежу з кодами "1" і "2" за рядком 010), а також листа 03 "Розрахунок податку на прибуток, що утримується податковим агентом (джерелом виплати доходів)". При цьому в титульному аркуші (аркуші 01) виробляються позначки за реквізитами "За місцем знаходження російської організації".
ВИСНОВОК
Податок на прибуток є одним з найважливіших федеральних податків і являє собою деяку сукупність результатів діяльності підприємства помножену на ставку відсотка. Як вже було сказано вище податок на прибуток є досить ефективним інструментом впливу на фінансове становище підприємств, що підвищує (або навпаки знижує) їх зацікавленість у розвитку виробництва.
Платниками податку на прибуток є всі підприємства, організації, які є юридичними особами і функціонують в різних галузях народного господарства (промисловості, транспорті, торгівлі і т.д.). Вони можуть належати до будь-якої організаційно-правовій формі, включаючи створені на території Росії підприємства з іноземними інвестиціями та їх дочірні підприємства; Міжнародні об'єднання та неурядові організації, що здійснюють комерційну діяльність.
Управління прибутком являє собою процес вироблення і прийняття управлінських рішень по всіх основних аспектах її формування, розподілу, використання і планування на підприємстві. Управління прибутком безпосередньо пов'язано з виробничим менеджментом персоналу, інвестиційним менеджментом, фінансовим менеджментом і деякими іншими видами функціонального менеджменту. Це визначає необхідність органічної інтегрованості системи управління прибутком із загальною системою управління підприємством.
Уміле управління податковою політикою підприємства стало однією з основних функцій економіста. У зв'язку з цим знання управлінським персоналом підприємства податкової системи країни може стати суттєвою перевагою для будь-якої фірми.
Розглянувши зазначену тему можна сказати, що податок на прибуток - це дуже складна економічна категорія, яка закріплена законодавчо. Надходження від податку на прибуток займають одне з провідних позицій в доходах і бюджету та його регулювання має загальнонаціональне значення, як для держави, так і для платників податків - підприємств і організацій. В узагальненій формі відображає результати підприємницької діяльності і є одним з показників її ефективності, використовується в якості стимулюючого фактора підприємницької діяльності та продуктивності праці, виступає джерелом фінансування розширеного відтворення і є найважливішим фінансовим ресурсом підприємства
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців.
Проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, щоб їх можна було вирішити в тому порядку, в якому вони вирішувалися, окремими указами та доповненнями. Лише незначна їх частина буде так чи інакше вирішена в недалекому майбутньому.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
Закон Російської Федерації від 27 грудня 1991р. № 2116-I "Про податок на прибуток підприємств і організацій"
Податковий кодекс Російської Федерації (Частини I та II): Офіційний текст. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2007
Дудорін В.І. Управління економікою і податки. - М.: Менеджер, 2003
Козлова Е.П. "Бухгалтерський облік", Москва "Фінанси і статистика" 2002
Колчин С.П. Оподаткування: Навчальний посібник-К.: Інформаційне агентство "КПБ-БІНФА", 2002
Незамайкін В.М., Юрзінова І.Л. Оподаткування фізичних і юридичних осіб / В.Н Незамайкін, І.Л. Юрзінова. - М.: Видавництво "Іспит", 2004